Введення
Тема даної курсової роботи - «Забезпечення обов'язки по сплаті податків і зборів». Відповідно до ст. 72НК РФ, цей обов'язок забезпечується такими способами: заставою майна, порукою, пенею, призупиненням операцій по рахунках в банку та накладення арешту на майно платника податків.
Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених НК РФ або іншим актом законодавства про податки і збори.
Вона покладається на платника податків з моменту виникнення встановлених законодавством обставин, що передбачають сплату цього податку або збору.
Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку у встановлений термін, якщо інше не передбачено законодавством.
Вона вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків, а при сплаті готівкою - з моменту внесення грошової суми в банк.
Метою даної курсової роботи є вивчення способів забезпечення обов'язки по сплаті податків.
Для того, щоб досягти мети, необхідно, на мій погляд, вирішити такі завдання:
розглянути такий спосіб забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків, як заставу майна;
вивчити поручительство, як спосіб забезпечення обов'язки по сплаті податків;
розглянути пеню, порядок її накладення;
проаналізувати призупинення операцій по рахунках платника податків;
розкрити зміст поняття «Арешт майна».
1. Застава майна
Інститут застави (англ. pledge) привнесений до законодавства про податки і збори з цивільного законодавства, де застава є одним з найдавніших способів забезпечення виконання зобов'язань. Згадки про нього містяться в найдавніших пам'ятках права (наприклад, у Законах XII таблиць).
Ст. 73 НК РФ визначає зміст і порядок застосування застави майна в податкових відносинах. Законодавство, що діяло до введення в дію Податкового кодексу, також згадувало заставу (поряд з порукою та гарантією) як захід, що забезпечує виконання обов'язків платників податків.
Правова сутність застави майна згідно ст.73 НК РФ полягає в тому, що податковий орган за забезпеченої заставою податкового обов'язку здійснює у разі невиконання платником податку (платником збору чи іншим зобов'язаним особою) цього обов'язку її виконання за рахунок вартості заставленого майна. Таким чином, з відносин застави майна випливає право держави в особі податкового органу вимагати реалізації предмета застави та передачі йому виручених за такою реалізації грошових коштів у розмірі, що не перевищує суми податкового обов'язку. Слід підкреслити, що запорукою майна забезпечується не тільки сплата податку (збору), а й відповідних пенею.
При застосуванні застави майна в податкових відносинах необхідно використовувати відповідні положення цивільного законодавства РФ, до яких відсилає ст. 73 НК РФ. У цій же статті визначено співвідношення цивільного законодавства та законодавства про податки і збори. До правовідносин, які виникають при встановленні застави як способу забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків (зборів), застосовуються положення цивільного законодавства, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Таким чином, норми, закріплені в законодавстві про податки і збори, є спеціальними.
До складу цивільного законодавства, що підлягає застосуванню в даному випадку, входить, насамперед, ГК РФ (ст.64, 329, 334-358). Однак положення ЦК РФ не є єдиними нормами цивільного права, що регулюють заставу майна. Крім них є Закон РФ від 29 травня 1992 р. «Про заставу» (застосовується остільки, оскільки не суперечить ЦК РФ), Федеральний закон від 26 жовтня 2002 р. N 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)», Федеральний закон від 16 липня 1998 р. N 102-ФЗ «Про іпотеку (заставі нерухомості)».
Сторонами договору виступають заставодержатель і заставник. Заставодержателем є податкові органи (ст.30 НК РФ), а заставником - платник податку, платник збору, інше зобов'язана особа, а також будь-яка третя особа (наприклад, інша комерційна організація). Якщо заставодавцем виступає третя особа, не використовується в основному правовідносинах, його зобов'язання перед заставодержателем не можуть перевищувати суму, виручену від реалізації заставленого майна.
Що стосується заставодержателя, то законодавець не встановив, який саме податковий орган має право виступати в цій якості. Мова може йти або про податковому органі за місцем обліку платника податків, або про податковому органі за місцем знаходження нерухомого майна, що є предметом іпотеки (за аналогією з державною реєстрацією іпотеки).
Особливості застави майна, встановлені законодавством про податки і збори, стосуються:
1) підстав застосування застави;
2) договору застави;
3) предмета застави;
4) порядку використання заставленого майна.
Договір застави майна укладається у письмовій формі (п.2. Ст.339 ГК РФ). Договір про іпотеку повинен бути нотаріально посвідчений і зареєстрований. Недотримання вимог до оформлення договору про заставу тягне його недійсність (ст.73 НК РФ, ст.339 ГК РФ). Договір про заставу не може вважатися укладеним, якщо в ньому відсутні відомості, індивідуально визначають закладене майно. Міністерство РФ з податків і зборів в даний час не затвердив форму типового договору про заставу.
Предмет застави (майно), визначається відповідно до цивільного законодавства. Згідно ст.336 ГК РФ предметом застави може бути всяке майно (включаючи речі та майнові права), за винятком майна, вилученого з обороту, вимог, нерозривно пов'язаних з особою кредитора, зокрема вимог про стягнення аліментів, про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю , та інших прав, уступка яких іншій особі заборонена законом. Крім майна, вилученого з обороту, необхідно враховувати також положення ст.129 ЦК РФ, що допускають існування обмеження оборотоздатності об'єктів цивільних прав (вони можуть належати лише певним учасникам обороту або перебувати в обороті за спеціальним дозволом).
Без встановлення чіткої процедури укладення та виконання договорів застави майна в податкових відносинах (з урахуванням їх публічно-правового характеру) і прийняття за такими договорами рішень податковими органами механізм реалізації ст.73 НК РФ не можна визнати задовільним і працездатним. У порівнянні з цивільно-правовими нормами можна було б посилити публічну складову при регулюванні податкових відносин з використанням інституту застави (шляхом введення обмежень по предмету застави, колі заставодавців, встановлення особливої процедури оформлення договорів), так як рівень диспозитивності у правовому регулюванні договорів, метою яких є реалізація публічного інтересу, має бути значно нижче, ніж у цивільному законодавстві.
У НК РФ також передбачено порядок використання заставленого майна: воно може залишатися у заставодавця або передаватися за рахунок коштів заставодавця податковому органу. У цьому випадку на податковий орган покладається обов'язок щодо забезпечення збереження закладеного майна. НК РФ допускає вчинення будь-яких угод щодо цього майна, але всі вони здійснюються тільки за погодженням з заставоутримувачем (податковим органом). Однак у ст. 73 НК РФ не вирішені питання про оформлення погодження і про наслідки недотримання цієї вимоги. Навряд чи за відсутності узгодження можна застосувати наслідки, встановлені в цивільному законодавстві, так як п.7 ст.73 НК РФ допускає застосування цивільного законодавства до податкових відносин тільки «при встановленні застави як способу забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів». Всі ці недоліки по суті юридично блокують дії заставника і його контрагентів.
Говорячи про правила застави майна при забезпеченні виконання податкових обов'язків, необхідно зазначити, що певний досвід застосування застави в публічних відносинах напрацьований митними органами - такий досвід слід активно застосовувати і в практиці податкового регулювання.
2. Порука
Норми, зосереджені у ст. 74 НК РФ, регулюють порядок застосування поруки у податковій сфері. Розглянуті правила застосовуються також у відношенні поруки при сплаті зборів.
Загальна підстава для застосування поруки як способу забезпечення виконання податкового обов'язку - зміна термінів виконання обов'язків по сплаті податків. У всіх інших випадках виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, як і у випадках із заставою майна, не може бути забезпечено поручительством.
Сутність податкового поручительства полягає в тому, що поручитель зобов'язується перед податковим органом виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею. Дане визначення поняття поруки відповідає визначенню, що міститься в ст. 361 ЦК РФ. Відмінність полягає в тому, що ДК РФ допускає можливість використання інституту поруки за часткове виконання зобов'язання.
Застосування податкової поруки дозволяє державі гарантовано отримати належні податки та пені не з платника податків, а з іншої особи - поручителя. Безумовно, це підвищує ймовірність своєчасної та повної сплати платежів.
Вказівка в законі на відповідальність поручителя за сплату податку та пені говорить про обмеження відповідальності поручителя у податкових відносинах тільки цими сумами. Податкові органи не можуть довільно змінити межі цієї відповідальності. Крім того, договір податкової поруки (на відміну від цивільно-правового) не може бути укладений для забезпечення податкового обов'язку, яка може виникнути в майбутньому.
Порука оформляється відповідно до правил цивільного законодавства (ст.361-367 ГК РФ).
У відносинах податкової поруки беруть участь платник податків, поручитель і податковий орган за місцем обліку платника податків. Поручителем вправі виступати юридична або фізична особа. За однією обов'язки по сплаті податку допускається участь кілька поручителів. Закон не забороняє податковим органам укладати одночасно кілька договорів з одним і тим же поручителем, у тому числі і при забезпеченні зобов'язань різних боржників. У всіх випадках податковим органам доцільно витребувати у майбутнього поручителя документи, що підтверджують його здатність забезпечити виконання податкового обов'язку (наприклад, довідки з банків про наявність та розмір грошових коштів цієї особи).
Договір про податковий поручительстві укладається у письмовій формі між податковим органом за місцем обліку платника податків та поручителем. Згідно ст.362 ГК РФ недотримання письмової форми тягне недійсність договору поруки. Він підлягає державній реєстрації у цьому податковому органі протягом трьох робочих днів з дня укладення договору. Це відмінна риса саме податкового поручительства, адже цивільне законодавство не передбачає подібної державної реєстрації, обмежуючись лише вказівкою на обов'язкову письмову форму договору поруки. У податкових органах необхідно вести реєстр укладених договорів поруки.
У ст. 74 НК РФ встановлені також і правові наслідки невиконання платником податків своєї податкової обов'язки, забезпеченої поручительством. Зазначені наслідки адресовані податковому органу та поручителя.
Для держави і представляє його податкового органу велике значення має правило про солідарну відповідальність поручителя і платника податків. Виходячи із зазначеного характеру відповідальності, податкові органи мають право направити вимогу про сплату податку безпосередньо поручителя без виставлення відповідної вимоги платнику податків. Якщо у відносинах податкової поруки беруть участь кілька поручителів, вимога про сплату податків (зборів) може бути пред'явлено до кожного з них (повністю або частково).
Після виконання поручителем у повному обсязі зобов'язань платника податків до поручителя переходить право вимагати отримання від платника податків сплачених ним сум і відсотків по них, а також відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язку платника податків. У цьому випадку, як зазначено в п.18 постанови Пленуму ВС РФ і Пленуму ВАС РФ від 8 жовтня 1998 р. № 13/14 «Про практику застосування положень Цивільного кодексу Російської Федерації про відсотки за користування чужими коштами, відсотки на підставі ст. 395 ГК РФ нараховуються на всю виплачену поручителем за боржника суму, за винятком передбачених договором поруки сум санкцій, сплачених поручителем у зв'язку з власною простроченням.
Ст. 74 НК РФ не встановлює випадки припинення поруки, тому повинні застосовуватися загальний порядок припинення поруки, встановлений ЦК РФ.
Податкова порука не суперечить принципам податкового регулювання. По-перше, в НК РФ немає норми про те, що податкова обов'язок виконується тільки особисто платником податків. По-друге, поручитель покладає на себе відповідні обов'язки добровільно в силу договору.
3. Пеня
Податкова пеня має складне, двояке зміст. У силу статей 72, 75 НК РФ пеня виступає як міра матеріального забезпечення сплати податків і зборів і як адміністративно-запобіжний захід. При простроченні сплати податку (збору), коли відбувається нарахування пені при її подальшому безспірне стягнення, вона стає фінансовою санкцією, додатковим платежем, спрямованим на компенсацію втрат державної скарбниці.
Стаття 75 НК РФ присвячена правовому регулюванню обчислення, сплати та стягнення пені. Це регулювання є імперативним, що пов'язано з публічним характером податкових відносин, і в даній статті законодавець не передбачив відсилань до цивільного законодавства, як це має місце в ст.73 (застава майна) і 74 (поручительство) НК РФ.
У п.1 статті 75 НК РФ наводиться легальне визначення поняття «пеня»: пенею визнається встановлена статтею 75 НК РФ грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Наприклад, якщо платник податку за результатами податкової перевірки був притягнутий до податкової відповідальності за неповну сплату суми податку, він, крім недоїмки та накладеного штрафу, зобов'язаний буде сплатити і пені.
Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків.
За загальним правилом пені нараховуються за кожний календарний день прострочення сплати податків і зборів, починаючи з дня, наступного за днем закінчення термінів сплати податків і зборів, по день виконання обов'язку з їх сплати, або по день прийняття рішення про зміну термінів сплати податків і зборів включно . При цьому подання заяви про надання відстрочки чи розстрочки сплати податків і зборів не припиняє нарахування пені на суму недоїмки.
Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ. Податкові органи не наділені правом довільно змінювати розмір пені.
Приклад 1:
Відповідно до статті 174 НК РФ сплата ПДВ за минулий податковий період проводиться не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Платник податків перелічив ПДВ у розмірі 17 750 руб., Але у встановлений термін сплатив до бюджету тільки 10 000 руб. У цьому випадку з 21-го числа на суму несплаченого податку (7750 руб.) Буде нараховуватися пеня за кожен календарний день прострочення. 28-го числа цього ж місяця сума недоїмки була перерахована до бюджету. Прострочення склала 8 днів, сума недоїмки - 7750 руб., Ставка рефінансування - 13 відсотка.
Сума пені до сплати в бюджет:
Ставка пені складе 0,043% (13% х 1: 300); Сума пені складе 26,66 руб. (0,043% х 7750 руб. Х 8 дн.).
Якщо протягом терміну, поки числилася заборгованість, ставка рефінансування змінювалася, то потрібно розрахувати пені за кожний проміжок часу, коли ставка була постійна. А потім отримані результати скласти.
Приклад:
ТОВ «Зелений ліс» за підсумками роботи за квітень 2003 року нарахувало ПДВ - 100 000 руб. Заплатити податок потрібно було до 20 травня. Однак гроші в бюджет організація перерахувала лише 25 червня. Отже, за несвоєчасну сплату податку ТОВ «Зелений ліс» має сплатити пеню.
Термін, протягом якого за підприємством значилася заборгованість, становить 36 днів (з 21 травня по 25 червня включно). З 21 травня по 20 червня, тобто протягом 31 дня, ставка рефінансування становила 18 відсотків. А з 21 червня вона знизилася до 16 відсотків. Таким чином, пені складуть:
(100 000 руб. X 31 дн. X 18%: 300) + (100 000 руб. X 5 дн. X 16%: 300) = 2126,67 руб.
Сума пені сплачується одночасно зі сплатою сум податку (збору) або після сплати таких сум у повному обсязі. Якщо сплаченої суми недостатньо для покриття в повному обсязі недоїмки і пені, то в першу чергу погашається заборгованість по податку, а потім суми пені. Закон допускає примусове стягнення пені за рахунок:
1) грошових коштів платника податків, що знаходяться на його рахунках в банку;
2) іншого майна платника податку у передбаченому в НК РФ порядку (порядок примусового стягнення пені може бути незаперечним або судовим: у безспірному порядку пеня стягується з організацій (юридичних осіб), а в судовому порядку - з фізичних осіб).
4. Призупинення операцій по рахунках платника податків - організації, податкового агента - організації, платника збору - організації або платника податків - індивідуального підприємця
Призупинення операцій за рахунками представляє собою згідно з п. 1 ст. 72 НК РФ один із способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, який має свої специфічні ознаки і спрямованість у порівнянні з іншими способами, хоча в п. 1 ст. 76 НК РФ зазначено, що призупинення операцій за рахунками в банку застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору, якщо інше не передбачено п. 2 ст. 76 НК РФ.
Даний спосіб досить часто використовується податковими органами, хоча і не всі з них використовують його активно. Як і раніше основними і, як правило, найбільш ефективними формами роботи з платниками податків залишаються вимоги про сплату податків та інкасові доручення.
Призупинення операцій по рахунках організацій, так само як і всі інші способи забезпечення, зазначені у ст. 72 НК РФ, спрямоване на гарантування виконання конституційного обов'язку по сплаті законно встановлених податків і зборів, однак спеціальною метою використання даного способу забезпечення виконання обов'язку є безпосереднє запобігання, шляхом заборони, дій несумлінних суб'єктів відповідної обов'язки з використанням їх рахунків у банках і, перш за все, дій активного характеру. Застосування даного способу можливо тільки в суворо визначених випадках і при дотриманні строго певних умов.
Призупинення операцій за рахунками застосовується в наступних двох випадках:
1) зупинення операцій по рахунках одночасно з винесенням рішення про стягнення недоїмок та пені у порядку, встановленому статтею 46 НК РФ;
2) зупинення операцій по рахунках в разі неподання платником податку податкової декларації.
Згідно з п. 2 ст. 76 і п. 8 ст. 76 НК РФ в першому випадку можуть бути припинені операції по рахунках тільки організацій, що є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами, а в другому - ще й індивідуальних підприємців, які є платниками податків.
Повноваженнями на прийняття в зазначених випадках рішень про припинення операцій по рахунках мають податкові органи. Призупинення операцій за рахунками в порядку, встановленому ст. 76 НК РФ, не застосовується при забезпеченні виконання зобов'язань по сплаті податків і зборів в державні позабюджетні фонди.
Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за рахунком за винятком тих видаткових операцій, які прямо вказані в ст. 76 НК РФ. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів (таким чином, банк може списати гроші: за виконавчими документами про відшкодування шкоди життю і здоров'ю, який фірма завдала своїм працівникам або іншим громадянам; за виконавчими документами про виплату заробітної плати та вихідної допомоги; за інкасовими дорученнями самої податкової інспекції). В інших випадках банк зобов'язаний відмовити у виконанні відповідного платіжного документа. Будь-які операції із зарахування коштів на відповідний рахунок можуть здійснюватися банком без обмежень відповідно до цивільного і банківського законодавства. Банк також не вправі за наявності рішення про припинення операцій по рахунках організації відкривати їй нові рахунки.
Зазвичай в банки направляються рішення про призупинення операцій тільки по тих рахунках, на які податковий орган не виставляє інкасові доручення на перерахування недоїмок і пенею з рахунку організації.
Підставами для прийняття рішення про призупинення операцій по рахунку у разі неподання податкової декларації є:
неподання платником податків (організацією, індивідуальним підприємцем) податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації;
відмова від подання платником податків-організацією та платником податку - індивідуальним підприємцем податкових декларацій.
Прийняття рішення про припинення операцій по рахунку в разі неподання податкової декларації є не обов'язком, а правом податкового органу.
Рішення про припинення операцій за рахунком приймається керівником або заступником керівника податкового органу за формою, затвердженою Наказом МНС Росії від 29.08.2002 № БГ-3-29/465, як у випадку його прийняття разом з рішенням про стягнення недоїмок та пені з рахунку організації, так і в разі неподання податкової декларації. Недотримання зазначеної форми є підставою для визнання відповідного рішення недійсним.
Рішення про припинення операцій за рахунком направляється банку податковим органом за місцем обліку власника відповідного рахунку. Банк повинен направити до податкового органу, який прийняв відповідне рішення про зупинення операцій за рахунком, відрізний корінець зазначеного рішення зі своєю відміткою про його отримання.
Рішення про припинення операцій за рахунком передається платнику податків-організації (власнику рахунку) під розписку або іншим способом, що свідчить про дату отримання цього рішення. Платнику податків-організації надається копія рішення, і уповноважений представник платника податків-організації (керівник організації або особи, його заміщають) розписується про отримання цієї копії. А в разі направлення рішення про призупинення операцій по рахунку рекомендованим листом з повідомленням робиться відмітка податкового органу про вручення платнику податків рекомендованого листа, згідно з отриманим повідомленням про вручення.
НК РФ встановлюється обов'язок банку щодо безумовного виконання спрямованого йому рішення податкового органу про припинення операцій за рахунком. Банк не може висувати будь-які заперечення проти виконання цього рішення, засновані на його відносинах з власником рахунку, а також не зобов'язаний перевіряти відповідність законодавству РФ підстав винесення такого рішення, і не має законних підстав для його оскарження в суді. За порушення режиму зупинення операцій за рахунком банк несе відповідальність відповідно до ст. 134 НК РФ.
Призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до скасування цього рішення (скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання податковому органу документів, що підтверджують виконання рішення про стягнення податку або наступного за днем подання податкової декларації).
Законодавець знайшов за доцільне зазначити, що банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податку, платником зборів, податковим агентом в результаті припинення його операцій в банку за рішенням податкового органу.
5. Арешт майна
Арешт майна слід визнати найжорсткішою мірою державного примусу, яку законодавець включив до числа способів забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів.
Стаття 77 НК РФ передбачає арешт майна як способу забезпечення виконання рішення про стягнення податку. Арештом майна, відповідно до НК РФ, визнається дія податкового або митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податку-організації у відношенні його майна. Слід погодитися з думкою, що «арешт майна є самої суворої з перелічених заходом забезпечення, її застосування доцільно лише у випадку неможливості забезпечення зобов'язань іншими заходами».
Крім НК РФ регулювання даного способу забезпечення зобов'язання зі сплати податків і зборів здійснюється також Методичними рекомендаціями щодо порядку накладення арешту на майно платника податків (платника зборів) або податкового агента у забезпечення обов'язки по сплаті податку (затверджені Наказом МНС РФ від 31 липня 2002 р. N БГ -3-29/404).
Незважаючи на те, що, на відміну від таких способів забезпечення як заставу і поручительство, існує пророблена нормативна база, деякі інспекції взагалі не використовують у своїй діяльності права, надані їм ст. 77 НК РФ (див. додатки 1 і 2).
Виділяється два види арешту майна:
повний арешт майна, під яким розуміється таке обмеження прав платника податків-організації щодо його майна, при якому він не має права розпоряджатися арештованим майном, а володіння та користування цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового чи митного органу;
частковий арешт майна, під яким визнається таке обмеження прав платника податків-організації щодо його майна, при якому володіння, користування і розпорядження цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового або митного органу.
Арешт майна платника податків-організації в першу чергу призначений для перешкоджання відчуження даного майна, в тому числі у формі його передачі в якості внесків до статутного (складеного) капітал при створенні нових організацій.
Арешт майна платника податків як способу забезпечення рішення про стягнення податку проводиться при одночасній наявності двох умов:
а) невиконання платником податку (платником зборів) або податковим агентом у встановлений термін обов'язки по сплаті податку;
б) достатні підстави вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно.
Під підставами, що свідчать про те, що платник податку, платник зборів або податковий агент вживе заходів сховатися або приховати своє майно, податковим органам рекомендується розуміти одне з нижченаведених підстав:
наявність на балансі платника податків (платника зборів) або податкового агента рухомого майна, в т.ч. цінних паперів, кошти від реалізації якого достатні для погашення більше 25 відсотків суми несплаченого податку;
розмір загальної суми заборгованості з податкових та інших обов'язкових платежах (з урахуванням штрафів і пені), в т.ч. відстроченої (розстроченої) до сплати, перевищує 50 відсотків балансової вартості майна платника податків (платника зборів) або податкового агента;
отримання податковим органом відомостей з органів прокуратури, внутрішніх справ, та з інших офіційних джерел, які свідчать про виведення (приховуванні) активів організації або про намір посадових осіб платника податків (платника зборів) або податкового агента організації сховатися;
аналіз посадовими особами податкового органу діяльності платника податків (платника зборів) або податкового агента, що дозволяє зробити висновок про можливе ухилення від сплати податку, наприклад: систематичне ухилення платника податків або податкового агента від явки до податкового органу, термінова розпродаж майна або переоформлення майна на підставних осіб, участь посередницьких фірм в розрахунках платника податків;
отримання податковим органом відомостей про факти приховування виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за минулі податкові періоди, за якими настав термін сплати податку;
розбіжність місцезнаходження майна організації боржника з його юридичною адресою;
керівник організації боржника виступає засновником нової юридичної особи та здійснює передачу майна керованого ним юридичної особи як статутного капіталу новостворюваної організації;
юридична особа не надала до податкових органів необхідні для розрахунку податків документи два і більше звітних періоду і при цьому неможливо знайти керівництво юридичної особи за вказаною в установчих документах адресою.
Наявність хоча б одного з перерахованих обставин, при невиконанні платником податку, платником зборів або податковим агентом обов'язку зі сплати податку у встановлений термін, є підставою для винесення рішення про накладення арешту на майно зазначеного платника податків,
Рішення про накладення арешту на майно платника податків, платника податків або податкового агента приймається керівником податкового органу чи його заступником) у формі відповідної постанови.
Постанова про накладення арешту на майно платника податків, платника податків або податкового агента не пізніше дня, наступного за днем винесення даної постанови, направляється в 3-х примірниках до органу прокуратури, здійснює нагляд за законністю діяльності відповідного податкового органу, який виніс цю постанову, для вирішення питання про санкціонування арешту.
Посадові особи податкового органу зобов'язані надати всі документи прокурору, що підтверджують підстави, які свідчать про те, що платник податку, платник зборів або податковий агент вживе заходів сховатися або приховати своє майно.
Постанова про накладення арешту на майно платника податків (платника зборів) або податкового агента повинна містити: прізвище, ім'я, по батькові посадової особи та найменування податкового органу, який виніс постанову, дату винесення та номер постанови; найменування та адресу платника податків (платника зборів) або податкового агента; посилання на закон, що встановлює порядок сплати конкретних податків; суму недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету та державних позабюджетних фондів, на яку має бути арештоване майно; вид арешту (повний чи частковий); перелік майна, що підлягає арешту; підстави, які дозволяють вважати , що вказана особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно. Постанова підписується посадовою особою і завіряється гербовою печаткою податкового органу.
При накладенні часткового арешту постанова повинна містити порядок розпорядження платником податку арештованим майном, що встановлює обов'язковість звернення платника податків до податкового органу за дозволом на відчуження, у тому числі за договорами застави, оренди арештованого майна. Постанова має передбачати попередження платника податків про відповідальність за недотримання встановленого порядку володіння, користування і розпорядження майном.
Рішення про санкціонування арешту приймає орган прокуратури. У разі відмови в дачі санкції прокурором податковий орган має право звернутися з цим же питанням до вищестоящого прокурора. Податковий орган не пізніше дня, наступного за днем отримання санкції прокурора, вручає постанову про арешт майна платнику податків або його представнику під розпис або надсилає її поштою рекомендованим листом. Арешт майна проводиться податковим органом у строк не пізніше 3-х робочих днів, наступних за днем отримання санкції органу прокуратури. При арешті складається протокол про арешт майна. У разі знаходження майна, що підлягає арешту, не в одному місці допускається складання декількох протоколів про арешт. У протоколі або в прикладеній до нього опису перераховується і описується майно, що підлягає арешту, з точним зазначенням його найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а при можливості - їх вартості.
При арешті податковим органам необхідно враховувати, що хоча арешт може бути накладено на все майно, йому підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку, тобто балансова вартість якого дорівнює зазначеної в постанові сумі несплаченого податку. При неможливості визначення балансової вартості майна (наприклад, коли документи знищені, а знайти посадових осіб фірми інспектори не можуть) його вартість визначається посадовою особою, яка провадить арешт, з урахуванням думки фахівця, за участю такого в творі арешту, або спеціалізованої організації.
Приклад 3
ТОВ «Пасив» займається оптовим продажем одягу. За III квартал 2004 року воно повинно було заплатити ПДВ у сумі 320 000 крб., Однак не зробило це в строк. У вересні 2004 року товариство заснувало три фірми, у статутний капітал яких було передано 420 000 руб. Податкова інспекція порахувала, що таким чином ТОВ хоче ухилитися від сплати податків. Тому було прийнято рішення про арешт майна фірми.
Постанова про арешт вручено директорові «Пасиву» 5 листопада 2004 року. За станом на цю дату суспільство мало наступне майно:
будівля складу: балансова вартість - 900 000 руб.;
автонавантажувач: балансова вартість - 120 000 руб.;
товари для перепродажу: вартість, за якою вони прийняті до обліку, - 400 000 руб.;
оргтехніка: балансова вартість - 60 000 руб.
Станом на 5 листопада 2004 податківці нарахували пені за несвоєчасну сплату податку - 9600 руб. Вони можуть заарештувати майно лише на: 320 000 + 9600 = 329 600 руб.
Це можуть бути, наприклад, автонавантажувач (120 000 руб.) І товари для перепродажу (209 600 руб.).
Арешт майна проводиться за участю понятих. В якості понятих можуть бути викликані будь-які не зацікавлені в результаті справи фізичні особи. Присутність понятих, з одного боку, посилює охорону прав платника податків, а з іншого - захищає посадових осіб податкових органів від можливих необгрунтованих претензій, неправдивість яких було б важко довести, якщо при арешті майна були б присутні тільки зацікавлені у справі особи. Правова природа зазначених дій характеризується необхідністю чіткого дотримання процесуальних вимог, що істотно відрізняє арешт майна від інших способів забезпечення виконання податкового обов'язку.
Проведення арешту майна у нічний час не допускається, за винятком випадків, що не терплять зволікання. Протокол підписується посадовою особою, яка провадить арешт, понятими, фахівцями, за їх участю в творі арешту, а також платником податків або його представником. У разі відмови будь-кого з числа перерахованих вище осіб підписати протокол посадова особа відображає даний факт у протоколі. Податковий орган не пізніше дня, наступного за днем складання протоколу, вручає його платнику податків або його представнику під розпис або надсилає її поштою рекомендованим листом.
З моменту накладення арешту обмежується право власності на арештоване майно. У разі вчинення відносно заарештованого майна будь-яких цивільно-правових угод без дозволу відповідного податкового органу такі цивільно-правові угоди будуть нікчемними що суперечать вимогам законодавчого акта. Якщо платник податків порушив заборону на розпорядження арештованим майном, він може бути оштрафована на 10 000 рублів (ст. 125 НК РФ).
Підставою для скасування рішення про арешт майна є:
а) рішення посадової особи податкового органу про скасування арешту;
б) рішення вищого податкового органу;
в) рішення суду або арбітражного суду.
Посадова особа, яка прийняла рішення про накладення арешту, приймає рішення про його скасування не пізніше дня, наступного за днем отримання від платника податків документів, що підтверджують сплату податку, або відповідних рішень податкового органу або набрання законної сили рішенням суду. Рішення про скасування арешту оформляється постановою. Дана постанова протягом трьох робочих днів направляється до органу прокуратури, що дав санкцію на арешт майна.
Після арешту майна на недоїмку перестають нараховуватися пені.
Арешт майна може бути застосований лише для забезпечення стягнення податку за рахунок майна платника податків-НАТО у відповідності зі ст. 47 НК РФ. Заарештувати майно індивідуального підприємця податкова інспекція не може. Після накладення арешту на майно платника податків судовим приставом виконавцем для стягнення податку у порядку, передбаченому статтею 47 НК РФ, арешт, накладений за рішенням посадової особи податкового органу на підставі ст. 77 НК РФ, вважається припиненим і підлягає скасуванню керівником або заступником керівника податкового органу.
Арешт майна в рамках податкових правовідносин не передбачає в якості обов'язкового наслідки реалізацію арештованого майна; відповідних повноважень у податкових органів немає. Таким чином, арешт майна в податкових правовідносинах представляє собою міру державного примусу, забезпечувальне правовий засіб, що застосовується без урахування провини порушника. Встановлення арешту в НК РФ як способу забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків (зборів) надає стимулюючу дію на зобов'язаного суб'єкта, а безпосередньо накладення арешту фіксує матеріал джерело для виконання фіскальної обов'язки в примусовому порядку.
Висновок
Отже, підіб'ємо висновки про виконану роботу.
Застава майна і поручительство застосовуються у разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів.
Застава оформляється договором між податковим органом і заставодавцем (платником податку, платником зборів, третьою особою).
Порука оформляється договором між податковим органом та поручителем (юридичною або фізичною особою).
При невиконанні платником податку (платником збору) обов'язки щодо сплати податку (збору) та відповідних пенею податковий орган здійснює виконання цього обов'язку, забезпеченої:
заставою - за рахунок вартості заставленого майна в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ;
порукою - у примусовому порядку з поручителя (у судовому порядку). При цьому поручитель і платник податків (платник зборів) несуть солідарну відповідальність.
Пеня - сплачується незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку (збору), а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення у розмірі 1 / 300 ставки рефінансування ЦБ РФ.
Пеня не нараховується на суму недоїмки, не погашеної внаслідок тимчасового припинення операцій по рахунках платника податків (за рішенням суду, податкового органу) або накладення арешту на його майно.
Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого його майна в певному порядку Примусове стягнення пені з організацій здійснюється в безспірному порядку, а з фізичних осіб - у судовому порядку.
Призупинення операцій по рахунках в банку застосовується для забезпечення виконання рішення податкового органу про стягнення податку (збору) у разі:
невиконання платником податків - організацією (платником зборів, податковим агентом) обов'язки щодо сплати податку у встановлені терміни (рішення може бути прийнято тільки одночасно з винесенням рішення про стягнення податку);
неподання платниками податків - організаціями (платниками зборів, податковими агентами) та платниками податків - індивідуальними підприємцями податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення встановленого строку або відмови від її подання.
У разі такого рішення банк:
припиняє всі видаткові операції за цим рахунком (крім платежів, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів);
безумовно виконує рішення, яке діє з моменту отримання його й до скасування (не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання платником податку податковому органу документів, що підтверджують виконання рішення) - не має права відкривати цієї організації нові рахунки.
Оскільки ст. 76 НК РФ не містить спеціальних правил про порядок застосування зазначеної заходи до платників податків-індивідуальним підприємцям, при вирішенні спорів, пов'язаних із призупиненням операцій з їх банківських рахунків, судам необхідно керуватися положеннями цієї статті, що регламентують порядок зупинення операцій за банківськими рахунками платників податків-організацій.
Арешт майна підприємства - дія податкового або митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податку-організації (платника зборів, податкового агента) щодо її майна.
Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податку (платником зборів, податковим агентом) - організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку та за наявності у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно.
Арешт майна може бути:
повним (володіння та користування майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового чи митного органу);
частковим (володіння, користування і розпорядження майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового чи митного органу).
Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку. Арешт проводиться на підставі постанови податкового чи митного органу в присутності понятих. Орган, що виробляє арешт, не вправі відмовити платнику податків (його законному та (або) уповноваженому представнику) бути присутнім при арешті майна.
Рішення про арешт майна скасовується уповноваженою посадовою особою податкового чи митного органу при припиненні обов'язки по сплаті податку.
Література
Конституція Російської Федерації.
Податковий кодекс Російської Федерації.
Цивільний кодекс Російської Федерації.
Закон України від 27 грудня 1991р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації».
Лист МНС РФ від 31 серпня 2000р. № ФС-6-09/708 @ «Про накладення арешту на майно платника податків за рішенням податкового органу або суду».
Лист МНС РФ від 9 червня 2001р. № 18-1-04/1057-Р027 «Щодо нарахування пені на суму недоїмки, яка значиться за платником податків».
Лист МНС РФ від 16 вересня 2002р. № 24-1-13/1083-АД665.
Методичні рекомендації щодо порядку накладення арешту на майно платника податків (платника зборів) або податкового агента у забезпечення обов'язки по сплаті податку, затверджені наказом МНС РФ від 31 липня 2002р. № БГ-3-29/404.
Абова Т.Є., Кабалкіна А.Ю. Коментар до Цивільного кодексу Російської Федерації. Частина перша. - Москва, Видавництво «Юрайт-Издат», 2003р. - 678 с.
Козирін О.М., Ялбуганов А.А. Коментар до Податкового кодексу РФ, ч.1. - Москва, Видавництво «Ексмо», 2005р. - 670 с.
Тедеєв А.А, Паригін В.А. Податкове право. Підручник - Москва, Видавництво «Ексмо», 2004р. - 588 с.
Бризгалін А.В., Бабанін В.А., Штромвассер І.Р. та ін Актуальні питання податкового, цивільного та корпоративного права. - «Податки і фінансове право», 2004 р.
Кислов Д.В. Штрафи, пені, недоїмки. Податкові правопорушення і відповідальність. - М.: ЗАТ «Видавничий Дім« Головбух », 2002 р.
У пенею теж є термін давності / Д. Бакулін «Облік, податки, право», № 43, листопад 2004 р.
Як інспекція забезпечує сплату податку / К. Пашков «Фінансова газета», № 38,39 - вересень 2004 р.
Про накладення арешту на майно платника податків / А.А. Устинов дійсний державний радник податкової служби РФ III рангу 28 травня 2004
Призупинення операцій по рахунках юридичної особи / Е.А. Леоненкова «Аудиторські відомості», № 10, жовтень 2004 р.
Банківська гарантія - міжнародний досвід / Л. Бірюкова «ЕЖ-ЮРИСТ», № 46, листопад 2004 р.
Нарікайте на себе. Якщо не перевірили ще раз податківців / А. Ісанова Подвійна запис », № 8, серпень 2004
Як інспекція забезпечує сплату податку / К. Пашков «Фінансова газета», № 38, 39 вересня 2004р.
Штрафи та пені за порушення податкового законодавства / М.С. Шевченка «Головбух», N 15, серпень 2003
У якому випадку обов'язок по сплаті податків і зборів може бути забезпечена заставою майна платника податків та який порядок здійснення податковим органом виконання вищевказаної обов'язки за рахунок заставленого майна? / В.М. Воробйова «Податковий вісник», N 2, лютий 2003
Обмеження прав власника банківського рахунку / Ф. Гізатуллін «Фінансова газета», № 24, червень 2003р.